建筑業(yè)“營改增”凸顯合規(guī)重要性
5月1日起，我國全面推開“營業(yè)稅改征增值稅”(下稱“營改增”)改革試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)已全部納入試點(diǎn)范圍。至此，原來適用營業(yè)稅的行業(yè)已全部進(jìn)入“增值稅時代”。
此次國家實(shí)施“增值稅”改革是一次重要的稅制改革，是我國完善財稅體制的關(guān)鍵步驟。其重要性體現(xiàn)在4個方面：促進(jìn)稅收中性，營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅符合“稅收中性”要求，將促進(jìn)在全行業(yè)間形成完整的抵扣鏈條;簡化稅收征管手續(xù)，降低征稅行政成本;均衡行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級;符合國際慣例、推進(jìn)國際合作。
有助于推進(jìn)不動產(chǎn)納入抵扣鏈條
自5月1日起，建筑業(yè)將被納入增值稅征稅范圍，原建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，營改增后增值稅適用稅率為11%，這一稅率適用于建筑業(yè)一般納稅人，而小規(guī)模納稅人適用3%征收率計繳增值稅。建筑業(yè)增值稅一般納稅人仍可就“清包工”“甲供工程”及2016年4月30日前開工的“老項目”選擇增值稅簡易計稅方法。
簡易計稅方法是按照3%的征收率來計算繳納增值稅，一般計稅方法按照11%的稅率，簡易計稅方法下不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，一般計稅方法下則可以進(jìn)行增值稅的抵扣。
需要注意的是，不論采取哪種計稅方法，企業(yè)一旦選定簡易計稅方法或一般計稅方法之后，36個月不能更改，因此需要引起企業(yè)的高度重視。
建筑業(yè)“營改增”后，有助于將廠房建筑等不動產(chǎn)納入增值稅抵扣鏈條，促使我國全面建立符合國際慣例的消費(fèi)型增值稅制度。
將建筑業(yè)改為繳納增值稅，在增值稅一般納稅人的一般計稅方法下，其購進(jìn)材料能夠憑借增值稅專用發(fā)票獲得抵扣。這樣，企業(yè)將監(jiān)督上游企業(yè)開具發(fā)票，從而完善了增值稅的征管機(jī)制。
建筑業(yè)“營改增”面臨四重挑戰(zhàn)
建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在整個國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，因此備受社會各界關(guān)注。作為房地產(chǎn)業(yè)的上游，建筑業(yè)的增值稅稅率確定、發(fā)票開具、稅款繳納、合同簽署等事項將對整個行業(yè)產(chǎn)生非常大的影響。
未來或?qū)⒚媾R利潤壓力。
“營改增”后，建筑企業(yè)所適用的流轉(zhuǎn)稅由價內(nèi)稅調(diào)整為價外稅。從稅率上看，11%的增值稅稅率較3%的營業(yè)稅稅率有較大上升;如果建筑企業(yè)無法通過價格調(diào)整方式將增加的增值稅負(fù)轉(zhuǎn)移至下游(即假設(shè)收取的總價款保持不變)，那么剔除11%增值稅銷項稅后的營業(yè)收入將大幅低于“營改增”之前扣除營業(yè)稅金后的凈營業(yè)收入。
而在成本端，對于建筑業(yè)成本中占比較大的人工、材料費(fèi)等支出，實(shí)踐中通常由于各種原因難以取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項稅額，從而成本的降低可能幅度較小。因此，對于目前已經(jīng)處于整體微利狀態(tài)的建筑行業(yè)而言，從短期來看，“營改增”后其利潤可能會面臨壓力。
與此同時，“營改增”后建筑企業(yè)購置的原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項目在會計 確認(rèn)時須將進(jìn)項稅額從原價中扣除，由此或?qū)?dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。
成本與稅務(wù)管理面臨新挑戰(zhàn)。
“營改增”后，每項成本或費(fèi)用支出是否能夠取得進(jìn)項稅抵扣及其具體的抵扣金額，將會對建筑企業(yè)的整體成本產(chǎn)生影響。因此，建筑企業(yè)在投標(biāo)工作中需要對未來項目施工過程取得的進(jìn)項稅額進(jìn)行預(yù)測，才能夠?qū)こ坛杀咀龀霰容^準(zhǔn)確的測算，這將使未來建筑企業(yè)的投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜。而且，基于建筑行業(yè)的現(xiàn)狀，這一預(yù)測將具有一定的現(xiàn)實(shí)難度。
“營改增”也對企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求。
相比較營業(yè)稅而言，增值稅的會計核算和稅務(wù)管理工作一般更為細(xì)致和復(fù)雜，尤其是發(fā)票管理的風(fēng)險比較大。因此，建立一套增值稅管理規(guī)范和增值稅操作指引，通過系統(tǒng)化的手段對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行積極防控，這對于建筑企業(yè)而言有其必要性。
對于“老項目”的計稅方法需要引起注意的是，簡易計稅方法未必是“老項目”的較優(yōu)納稅方式，需要結(jié)合主要物資采購情況、下游環(huán)節(jié)納稅人抵扣需求，測算不同處理的稅負(fù)影響，選擇適用政策。
目前來看，有些建筑企業(yè)寧愿選擇11%的稅率計算繳納增值稅，而不選擇3%的征收率，很大原因是由于上下游可以抵扣。當(dāng)然，具體計稅方法的選擇是一個復(fù)雜的過程，需要考慮到幾乎所有的影響因素后通過測算得出。
建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣難度大。
一是人工費(fèi)進(jìn)項稅很難抵扣。建筑行業(yè)普遍存在聘請大量工程施工隊的情況，勞務(wù)成本所占比重較大，進(jìn)項稅較難抵扣。
二是部分地材進(jìn)項稅抵扣差異很大。部分地材是按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅的，例如：一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料、自來水;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰;以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。上述材料都是工程項目所需的主要材料，占合同價款比例較大，這就使得施工企業(yè)使用這部分材料時可用于抵扣的進(jìn)項稅稅率只有3%，而不是11%，甚至還可能根本無法取得發(fā)票。
三是之前購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅很難抵扣。比如，施工企業(yè)在“營改增”試點(diǎn)之前購入的機(jī)械設(shè)備，已按照固定資產(chǎn)相關(guān) 規(guī)定計提折舊列入了成本，已無法用來抵扣增值稅進(jìn)項稅。
四是現(xiàn)有的管理模式可能造成增值稅抵扣鏈條中斷。例如資質(zhì)共享問題，集團(tuán)性建筑施工企業(yè)以資質(zhì)共享方式承建工程項目，子公司以母公司資質(zhì)中標(biāo)，子公司以其他子公司資質(zhì)中標(biāo)，關(guān)聯(lián)公司之間資質(zhì)借用與共享，與外單位之間資質(zhì)共享等。“營改增”前稅款在項目所在地繳納，在不少繳稅款的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)通常未追究。此種模式下合同流、現(xiàn)金流與發(fā)票流或不一致，“營改增”后或?qū)⒊霈F(xiàn)增值稅鏈條的中斷。
六項建議確保政策順利實(shí)施
第一，立即著手進(jìn)行現(xiàn)狀梳理。
企業(yè)應(yīng)盡早梳理涉稅業(yè)務(wù)流程，確定“營改增”后的涉稅風(fēng)險區(qū)域，完成供應(yīng)商信息的收集、分類和整理，合理選擇計稅方法，并以此為基礎(chǔ)制定應(yīng)對方案;厘清自身的經(jīng)營模式和收入類型，以及企業(yè)的成本構(gòu)成情況(包括材料設(shè)備成本、融資成本、設(shè)計成本、人員成本、主要稅金、其他成本等)，分析各項成本所占權(quán)重和各自的票據(jù)取得情況。
第二，加強(qiáng)對供應(yīng)商的篩選和管理。
“營改增”后建筑企業(yè)對采購成本管理的關(guān)注點(diǎn)不應(yīng)該僅僅是價格的高低，更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)商的增值稅納稅人狀態(tài)，在評估選擇供應(yīng)商時應(yīng)該考慮供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以此為基礎(chǔ)綜合考慮成本負(fù)擔(dān)。
第三，加強(qiáng)合同管理。
“營改增”之后，由于稅種的變化，在簽訂新的合同時，不應(yīng)再采用原來以營業(yè)稅等價內(nèi)稅為基準(zhǔn)的合同版本。考慮到增值稅是價外稅，如果合同的相關(guān)涉稅條款約定不明，難免會產(chǎn)生糾紛。因此，建筑企業(yè)應(yīng)對合同版本作出必要的梳理和調(diào)整;具體工作時，應(yīng)注意區(qū)分企業(yè)在采購和銷售合同中的不同利益訴求，合理確定相應(yīng)的招標(biāo)采購流程、設(shè)置價款支付條件。
第四，開展?fàn)I改增專項培訓(xùn)。
在營業(yè)稅體制下，建筑企業(yè)從業(yè)人員對于增值稅的了解較少，因此對相關(guān)人員開展增值稅培訓(xùn)具有十分重要的意義。建筑企業(yè)需根據(jù)具體業(yè)務(wù)，對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及管理層進(jìn)行“營改增”相關(guān)培訓(xùn)，動態(tài)更新建筑業(yè)“營改增”政策法規(guī)的最新進(jìn)展。從實(shí)踐來看，單次培訓(xùn)有時很難達(dá)成上述預(yù)定目標(biāo)，因此企業(yè)必要時可以考慮采用多輪重復(fù)和層層深入的方式予以推進(jìn)。
第五，優(yōu)化稅務(wù)崗位設(shè)置。
“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)新的增值稅管理要求，進(jìn)行合理的稅務(wù)崗位設(shè)置，做好增值稅納稅申報及繳納的準(zhǔn)備工作。
第六，及時編制增值稅管理手冊，確保合規(guī)操作。
增值稅管理手冊的主要內(nèi)容應(yīng)涵蓋增值稅重要風(fēng)險點(diǎn)及控制措施，主要包括收入時點(diǎn)確認(rèn)、價外費(fèi)用處理、視同銷售、進(jìn)項稅抵扣范圍、進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出、增值稅抵扣憑證的認(rèn)證等;增值稅日常工作管理重點(diǎn)應(yīng)主要包括供應(yīng)商的管理、客戶信息的管理等;除此之外還應(yīng)該涉及增值稅財務(wù)核算、納稅申報的調(diào)整和管理以及增值稅發(fā)票的管理等。
